近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵財(cái)政扶持政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡稱14號(hào)公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵財(cái)政扶持政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)，以下簡稱4號(hào)公告）。這項(xiàng)留抵財(cái)政扶持新政惠及面廣，財(cái)政扶持力度大，其中有些細(xì)微的政策規(guī)定，實(shí)務(wù)中需重點(diǎn)關(guān)注。
　　一、留抵財(cái)政扶持條件階段性放寬
　　今年的增值稅留抵財(cái)政扶持政策財(cái)政扶持力度進(jìn)一步加大。根據(jù)14號(hào)公告，在2022年12月31日前，小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)申請(qǐng)退還增量留抵稅額，滿足基本的四個(gè)條件即可：納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；申請(qǐng)財(cái)政扶持前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵財(cái)政扶持、騙取出口財(cái)政扶持或虛開增值稅專用發(fā)票情形；申請(qǐng)財(cái)政扶持前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
　　14號(hào)公告暫未明確小微企業(yè)2023年及以后留抵財(cái)政扶持的條件。如果明年不再延續(xù)今年留抵財(cái)政扶持政策的實(shí)施力度，預(yù)計(jì)小微企業(yè)留抵財(cái)政扶持將恢復(fù)按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡稱39號(hào)公告）的規(guī)定執(zhí)行，即需滿足“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元”的條件。當(dāng)然，也有可能財(cái)政扶持力度介于39號(hào)公告和14號(hào)公告之間，比如，針對(duì)小微企業(yè)減少連續(xù)增量的時(shí)長，降低財(cái)政扶持的增量留抵稅額門檻等等。
　　總體而言，今年增值稅留抵財(cái)政扶持的條件非常寬松，建議符合條件的企業(yè)把握政策利好，能退則退。
　　二、個(gè)體工商戶可申請(qǐng)納稅信用評(píng)價(jià)辦理留抵財(cái)政扶持
　　14號(hào)公告特別指出，符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)含個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶滿足納稅信用等級(jí)達(dá)到A級(jí)或者B級(jí)等四個(gè)條件，可以申請(qǐng)辦理留抵財(cái)政扶持。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》，納稅信用管理適用于企業(yè)納稅人，個(gè)體工商戶的納稅信用管理辦法由省稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。目前，部分個(gè)體工商戶尚未納入納稅信用管理，不具備納稅信用級(jí)別。
　　為了解決這個(gè)問題，4號(hào)公告對(duì)個(gè)體工商戶的納稅信用評(píng)價(jià)事項(xiàng)進(jìn)行了明確。適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶，可自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià)，并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。對(duì)于已按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評(píng)價(jià)的，也可選擇沿用原納稅信用級(jí)別，符合條件的可申請(qǐng)辦理留抵財(cái)政扶持。上述規(guī)定包含兩層意思：一是目前已取得A級(jí)或B級(jí)的個(gè)體工商戶，符合辦理留抵財(cái)政扶持的納稅信用等級(jí)條件，不必再專門申請(qǐng)參照企業(yè)進(jìn)行納稅信用評(píng)價(jià)；未取得納稅信用等級(jí)的個(gè)體工商戶，可自愿向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)。二是不論此前是否已按省稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的納稅信用管理辦法參加納稅信用評(píng)價(jià)，個(gè)體工商戶均可自愿申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)規(guī)定參加評(píng)價(jià)和管理。個(gè)體工商戶自愿申請(qǐng)參加納稅信用評(píng)價(jià)的，自新的評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布后，按照新的評(píng)價(jià)結(jié)果確定是否符合申請(qǐng)留抵財(cái)政扶持條件。
　　三、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例更新“分子”組成
　　14號(hào)公告對(duì)現(xiàn)行留抵財(cái)政扶持政策計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例涉及的扣稅憑證種類作出微調(diào)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的“分子”增加了含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票和收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票兩類。調(diào)整后的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)財(cái)政扶持前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。這個(gè)調(diào)整既適應(yīng)發(fā)票全面數(shù)字化的改革趨勢，又增加了可辦理財(cái)政扶持的留抵稅額，還減輕了納稅人的計(jì)算負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步便利納稅人享受財(cái)政扶持政策。此外，考慮減輕企業(yè)財(cái)政扶持核算負(fù)擔(dān)，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，企業(yè)在上述計(jì)算期間內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。
　　四、留抵財(cái)政扶持與即征即退、先征后返（退）“二選一”
　　按現(xiàn)行政策規(guī)定，留抵財(cái)政扶持政策和增值稅即征即退、先征后返（退）政策不可同時(shí)享受。但實(shí)務(wù)中，存在原已適用增值稅即征即退政策的企業(yè)，因業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大投資等原因，適用增值稅留抵財(cái)政扶持政策成為企業(yè)更優(yōu)選擇；或原適用增值稅留抵財(cái)政扶持政策，因企業(yè)經(jīng)營情況變化，適用增值稅即征即退、先征后返（退）政策成為企業(yè)更優(yōu)選擇。14號(hào)公告給予企業(yè)重新“二選一”的機(jī)會(huì)。一是，企業(yè)可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵財(cái)政扶持款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。二是，企業(yè)自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。因此，企業(yè)可結(jié)合自身情況和財(cái)政扶持政策通盤考慮，選擇享受留抵財(cái)政扶持或者增值稅即征即退、先征后返（退）政策。需要注意的是，繳回稅款要求一次性全額繳回，并且繳回時(shí)間需在2022年10月31日前。
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